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小微企业清算所得税处理的几个问题
企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。
【题引】
近日，朋友群里有人提出一个咨询问题：某小型微利企业年度中间发生终止经营活动、进入清算注销程序，企业所得税应该如何申报?是否可以享受小微企业所得税优惠政策?引发了争论，那么小微企业发生当年度既有正常经营活动，又有清算注销究竟应该如何进行税务处理呢?需要注意哪些事项呢?
一、年度中间企业发生终止经营活动，正常经营期与清算期是否应该分开核算、分别计算申报所得税?
根据《中华人民共和国企业所得税法》第五十三条规定：“企业在一个纳税年度中间开业，或者终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。”“企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。”因此，企业当年度发生终止经营活动，并进行清算注销的，从年初到清算结束不能作为一个纳税年度进行计算，而应该分为两个纳税年度分别计算，即从年初到经营活动终止之日止(即正常经营期)为一个独立纳税年度，从清算之日起至清算结束之日止(即清算期)为另一个独立纳税年度。
正常经营期结束后应及时办理纳税年度所得税纳税申报。浙江省国家税务局明确要求自开始清算之日起60日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。清算结束后，企业办理清算企业所得税纳税申报，税务机关进行清税处理，无需汇算清缴。
二、 清算期是否可以享受小微企业所得税优惠政策?
对这个问题有两种观点：一种观点认为，企业进入清算期间，表明正常的生产经营活动已经终止，其取得的清算所得已不是正常经营所得，企业所得税优惠政策的适用对象已经不存在，不符合小型微利企业减免税条件，所以清算所得不再区分什么性质的企业，清算所得应一律适用法定25%的税率计算缴纳企业所得税;另一种观点认为，清算期作为一个独立的纳税年度，对清算所得只要符合条件也可以享受小微企业所得税优惠政策。
解决这个问题要从三个方面分析：
第一，小微企业是否有正常经营期和清算期的划分?
根据企业所得税法规定，所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：⑴工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元;⑵其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。
因此，企业所得税规定的小微企业适用对象中除了行业性限制外，只规定了年度应纳税所得额、从业人数和资产总额三个条件，没有对所处期间的限制。
第二，税收优惠政策适用的小微企业对象是什么?
小型微利企业所得税优惠政策明确规定：所称小型微利企业，是指符合《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的小型微利企业。
第三，企业所得税申报口径是否相一致?
企业所得税预缴申报表、年度申报表和清算所得税申报表的填表说明中均将“纳税人按税收规定准予减免的企业所得税额”填列在“减(免)企业所得税额”中，填列方式相一致。
综上分析，小型微利企业所得税优惠政策在企业清算期间没有排他性，只要符合小型微利企业的条件，无论采取查账征收还是核定征收方式，均可享受小型微利企业所得税优惠政策。
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